В 2010 году, в отличие от двух предыдущих лет, налоговых изменений будет не так много. Самое существенное — отмена ЕСН и замена его страховыми взносами в несколько фондов (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ — далее Закон №
Общая система налогообложения. Сейчас ставка ЕСН составляет 26%, если годовой доход сотрудника не превышает 280 тыс. руб. При доходе свыше этой суммы начинает действовать регрессивная шкала. Со следующего года ЕСН перестанет существовать (его заменят взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования), кроме того, отменят регрессивную шкалу. В 2010 году доход до 415 тыс. руб. будет облагаться по той же ставке — 26%, налог с дохода свыше этой суммы взиматься не будет вовсе. С 2011 года ставка возрастет до 34%, кроме того, будет ежегодно индексироваться и сама сумма в 415 тыс. руб. (ст. 8, 12 Закона № 212-ФЗ).
«Упрощенка» и «вмененка». В 2010 году компании, работающие на специальных режимах налогообложения,
Налогообложение доходов ПБОЮЛ. Значительные изменения коснулись и индивидуальных предпринимателей. Вместо ЕСН они будут платить взносы в Пенсионный фонд (ПФР) и фонды обязательного медицинского страхования — территориальный фонд соответствующего субъекта Федерации (ТФОМС) и Федеральный фонд (ФФОМС). Размер будет определяться исходя из стоимости страхового года: МРОТ на начало финансового года, умноженный на тариф в соответствующий фонд и умноженный на 12 (число месяцев в году). Тарифы взносов — такие же, как для компаний. Таким образом, в 2010 году стоимость страхового года будет равна 2,77 МРОТ ((20% в ПФР + 1,1% в ФФОМС + 2% в ТФОМС) х 12 х МРОТ), а в
Плюсы и минусы замены ЕСН страховыми взносами
Изменения затронули много бухгалтерских нюансов, касающихся, например, формы подачи заявлений для зачета переплаты или ошибок в кодах бюджетной классификации (КБК). Но все же о многих поправках необходимо знать.
Отрицательные моменты
Взносы нужно будет начислять на все выплаты, независимо от того, уменьшают они налогооблагаемую базу или нет. Напомню, что сейчас ЕСН не надо платить с тех выплат, которые делаются из чистой прибыли, что давало компаниям возможность оптимизировать размер ЕСН. Кроме того, со следующего года придется платить ЕСН и с компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении, за тяжелую работу или работу с вредными условиями. Можно отметить и следующие негативные моменты:
► Бухгалтерии придется чаще сдавать индивидуальные сведения на Ваших работников в ПФР: в 2010 году — два раза в год, а в 2011 году — раз в квартал. Сейчас такие сведения нужно сдавать раз в год.
► Увеличится общее количество проверок: теперь вместо налоговой инспекции проверять уплату страховых взносов будут разные фонды. (По словам председателя Фонда социального страхования России Сергея Калашникова, количество проверок со стороны ФСС не увеличится. При этом плановые выездные проверки ФСС будет проводить совместно с сотрудниками ПФР.) При этом Пенсионный фонд во время выездных проверок будет изучать правильность не только расчета взносов, но и предоставления индивидуальных сведений. Плюс в том, что проверки будут проводиться не чаще одного раза в три года и проверяющие не смогут изымать подлинники документов.
► У контролеров будет в четыре раза больше возможностей оштрафовать компанию. Раньше наказать могли только за непредставление годовой декларации по ЕСН, теперь вправе штрафовать за несдачу расчета по итогам квартала (ст. 46 Закона № 212-ФЗ). Подробнее о размерах штрафов Вы можете узнать у своего главбуха.
► Хранить документы нужно будет шесть лет вместо пяти (п. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ).
► Отменена регрессивная шкала, при этом сумма в 415 тыс. руб., сверх которой взносы платить не надо, начиная с 2011 года будет индексироваться ежегодно.
Положительные моменты
В сравнении с недостатками положительные моменты кажутся каплей в море. И все-таки они есть. Так, не надо будет платить взносы с выплат иностранным работникам (как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам), временно проживающим на территории России. Это означает, что их будет выгодно брать на работу. Среди других положительных моментов можно отметить следующее: компании, работающие на УСН с объектом «доходы» и на ЕНВД, смогут уменьшить налог на все взносы (а не только, как раньше, на взносы в ПФР). Правда, сумма налога не может быть уменьшена больше чем на 50% (п. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ в редакции, вступающей в силу 1 января 2010 года).
У каких компаний налоговые отчисления в 2010 году станут выше, а у каких ниже
Для большинства предприятий налоговая нагрузка возрастет уже в следующем году. Особенно ощутимо это будет для фирм, работающих в сфере IT. Напомню, что они имеют право на применение регрессивной шкалы, если доход сотрудника превысит 75 тыс. руб. (а не 280 тыс.). В будущем году
Вместе с тем есть предприятия, у которых в 2010 году размер страховых взносов практически не будет отличаться от суммы ЕСН, уплаченной в 2009 году. Это возможно в следующих ситуациях (справедливо для компаний, работающих как на общем режиме, так и на «упрощенке» и ЕНВД):
► Если заработная плата Ваших сотрудников не превышает 23,3 тыс. руб. в месяц (280 тыс. в год). И в
► Если зарплата Ваших сотрудников равна 63 тыс. руб. в месяц (для «упрощенки» и ЕНВД — при зарплате 54 тыс. руб. в месяц). Если же ежемесячные доходы Ваших сотрудников выше указанных сумм, то в 2010 году компания и вовсе будет платить меньше, чем в
Однако в 2011 году ситуация существенно изменится. Для предприятий на общем режиме сумма налоговых отчислений возрастет примерно на 30—60%, а для фирм, работающих на «упрощенке» и ЕНВД, — в два раза и более (см. рисунок).
Что будет с популярными схемами оптимизации ЕСН
Рассмотрю, какие наиболее популярные способы оптимизации ЕСН потеряют свою актуальность, а какие нет.
1. Замена части зарплаты выплатами из чистой прибыли. Сегодня выплаты из чистой прибыли освобождены от ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Однако со следующего года они будут облагаться страховыми взносами. Поэтому данный метод оптимизации больше работать не будет.
2. Аутстаффинг. Компании выводили сотрудников в другую организацию, работающую на «упрощенке», а затем заключали с ней договор о предоставлении персонала. Данный способ еще будет эффективен в 2010 году, так как компании на «упрощенке» будут платить налог по ставке 14%, но с 2011 года аутстаффинг потеряет свою привлекательность.
3. Аутсорсинг. Компании передают часть функций внутренних подразделений другим фирмам, которые работают на УСН. Здесь ситуация, аналогичная аутстаффингу: в 2010 году подобный способ оптимизации еще будет иметь смысл, а с 2011 года — нет.
4. Заключение гражданско-правовых договоров с сотрудниками. Выгода в том, что компания может не платить 2,9% в ФСС России. В ближайшие годы этот метод оптимизации не потеряет актуальности.
5. Выплата суточных вместо части вознаграждения. Напомню, что начиная с 2009 года суточные не облагаются ЕСН и при этом в полном объеме уменьшают налогооблагаемую прибыль. Поэтому компаниям, сотрудники которых часто ездят в командировки, рекомендовалось выплачивать командированным работникам часть вознаграждения в виде суточных. Согласно Закону № 212-ФЗ суточные также не облагаются страховыми взносами (п. 2 ст. 9). Поэтому данный метод оптимизации вполне работоспособен.
Что Вам нужно успеть сделать до конца 2009 года
Поручите Вашей бухгалтерии проанализировать положение об оплате труда. Из него нужно исключить все премии, которые выдаются из чистой прибыли, и оставить лишь премии, которые выдаются за производственные результаты (так как такие премии уменьшают налогооблагаемую прибыль). Также нужно пересмотреть трудовые договоры. В них стоит прописать, в каком случае сотрудник имеет право на получение премии. Более подробные сведения о том, что считать премией производственного характера, Вы можете получить у Вашего главбуха.
Если Ваша компания практикует выплату материальной помощи сотрудникам, то стоит проанализировать, по каким поводам. Дело в том, что любая материальная помощь не уменьшает налогооблагаемую прибыль. И если раньше с нее можно было не платить ЕСН, то в будущем году материальная помощь будет облагаться страховыми взносами. Исключение составляет помощь, выданная в связи со стихийным бедствием, помощь до 4 тыс. руб., а также помощь до 50 тыс. руб., выданная в связи с рождением ребенка. Поэтому, если в Вашей компании предусмотрена выплата материальной помощи свыше 4 тыс. руб., лучше заменить ее премиями производственного характера.
Статья из журнала «Генеральный директор», декабрь 2009.
AIF.RU благодарит редакцию журнала за предоставленный материал.
