Переход на МСФО: порядок применения международных стандартов
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), по данным The IFRS® Foundation на 2022 год, применяют 167 стран мира, включая Австрию, США, Японию, Индию и Россию[1]. Постоянное расширение данного перечня объясняется тем, что внедрение МСФО упрощает предпринимательскую деятельность и реализацию бизнес-проектов, в том числе в партнерстве с зарубежными компаниями.
Причины и этапы перехода
Действующее законодательство возлагает обязательство применения МСФО не на всех участников рынка, а лишь на тех, кто составляет консолидированную финансовую отчетность (КФО)[2]. Речь идет о следующих компаниях:
- негосударственные пенсионные и паевые инвестиционные фонды;
- страховые компании (исключение предусмотрено лишь для страховщиков в сфере оказания медицинских услуг);
- кредитные и клиринговые организации;
- организации, управляющие банковскими холдингами;
- компании, ценные бумаги которых обращаются на иностранных фондовых биржах.
Применение МСФО может приобрести обязательный характер и в других обстоятельствах. Например, если об этом попросит банк либо инвестор. Поскольку главной целью международных стандартов является получение достоверных сведений о состоянии компании, опираясь на эту информацию, можно составить объективное представление о ее финансовом положении и подготовить прогноз на будущее. Отчетность по МСФО позволит участнику рынка рассчитывать на более выгодные условия при получении заемных средств или при привлечении финансирования: кредитору или инвестору будет проще оценивать риски, которые он закладывает в ставку по кредиту.
Зачем нужно переходить на МСФО?
Причины перехода на МСФО в России могут быть разными, но главной целью такого решения является приобретение тех или иных преимуществ. В их числе наряду с получением займов под более низкий процент стоит упомянуть выход на зарубежный фондовый рынок или развитие импортно-экспортных отношений с иностранными предприятиями. Если материнская компания базируется за границей, ей тоже может потребоваться отчетность, подготовленная в соответствии с международными стандартами: это позволит обеспечить единство применяемой документации. Опираясь на полученные данные, можно сделать выводы об устойчивости положения работающей в РФ «дочки», получить гарантии прозрачности заключаемых ее сотрудниками сделок и обеспечить возможность сотрудничества с иностранными партнерами. Единство учетной политики по МСФО играет важную роль для группы компаний.
Кроме того, применение МСФО в РФ может быть обусловлено желанием руководства компании использовать международные стандарты в качестве базы для принятия управленческих решений. Признанные на мировом уровне правила лучше отражают экономическую суть операций и поэтому являются более подходящими для отчетности.
Документы МСФО состоят из международных стандартов финансовой отчетности IFRS и IAS, а также разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям[3].
Планируя переход на международные стандарты финансовой отчетности, необходимо понимать, что речь идет о серьезном перестроении привычных для предприятия процессов. Внедрение МСФО включает несколько основополагающих этапов:
- Сближение бухгалтерского и управленческого учета компании. Расхождение сведений по этим видам учетов представляет серьезную проблему для многих организаций: разные данные в документации подрывают доверие к ней и усложняют планирование. Данный этап начинается с принятия руководством организации решения о переходе на МСФО и оценки необходимых для этого ресурсов. Прежде всего следует выяснить, есть ли на предприятии специалист, разбирающийся в нюансах внедрения международных стандартов.
- Разработка единой методологии учета. Для разрешения конфликта учетов требуется их синхронизация. Увеличивая частоту сверок документации, предприятие тратит время и ресурсы, но не может установить причины расхождений. Обращаясь к аудиторам за разработкой единой методологии, компания (или группа компаний) получает свод правил, где зафиксированы требования к отражению тех или иных операций в каждом виде учета. Для всех компаний, входящих в группу, нужны максимально унифицированные отчетные формы. При выборе программного продукта следует рассчитать затраты на его внедрение и выгоды от использования. Автоматизация может облегчить переход на МСФО, но обычно к такому способу прибегают компании, регулярно готовящие МСФО-отчетность. Как правило, для этого используют автоматизированные системы учета, позволяющие производить трансляцию операционных данных или данных РСБУ на план счетов в МСФО. Причем могут использоваться как автоматические алгоритмы, так и проведение части операций вручную. Многие вопросы, касающиеся сопоставления данных, реально решить, используя программу MS Excel без макросов. При этом основные данные выгружаются из бухгалтерской системы «1С» либо другой учетной системы.
- Формирование первоначального баланса на дату перехода. Для оценки активов предприятия и имеющихся у него обязательств рекомендуется пригласить независимых профессиональных экспертов. При первом применении международных стандартов необходимо подготовить документацию как минимум на три отчетные даты. В дальнейшем готовить отчетность по МСФО чаще, чем по РСБУ (российские стандарты бухучета), нецелесообразно. Для определения отчетных дат следует учитывать интересы акционеров, кредитующих компанию финансовых организаций, инвесторов. Данная информация позволит оптимизировать подготовку отчетности в соответствии с правилами, определить потребность в аудите и сделать выбор либо в пользу создания на предприятии отдела международного учета, либо в пользу найма внешних консультантов.
- Подготовка отчетности по МСФО. Делая отчетность один-два раза в год, нецелесообразно держать соответствующего специалиста в штате. Нанять сотрудника вместо периодического обращения к профессионалам со стороны имеет смысл при регулярном выполнении этой работы, а также при объединении с управленческим учетом. При этом важно помнить: содержащаяся в отчетности по МСФО информация имеет точки пересечения с управленческой (значительно больше, чем с данными РСБУ), поэтому нельзя допустить дублирования отчетных функций в организации. Логичным решением будет создание шаблонов отчетности (промежуточного и годового).
Компании, планирующие стать публичными, обычно готовят отчетность по МСФО раз в шесть месяцев либо раз в квартал.
Обращаясь к аудиторам за разработкой единой методологии, многие предприятия передают им и аудит РСБУ: такой подход доказал свою эффективность и позволил участникам рынка минимизировать расходы.
Применение международного стандарта финансовой отчетности в организации
Одним из наиболее известных примеров перехода на МСФО в России является опыт компании «Эконика»[4], поскольку она щедро делилась им в интернет-пространстве. Процесс формирования консолидированной отчетности по международным стандартам предприятие завершило в 2008 году. К изменениям корпорацию подтолкнуло желание выйти на рынок публичного капитала. Первым шагом к внедрению МСФО стало привлечение консультантов для реорганизации юридической структуры холдинга, позволившее выделить четыре главных направления бизнеса: управление коммерческими объектами, производство и реализацию строительного оборудования, инвестиции и девелопмент, а также обувные магазины. Затем аудиторы помогли корпорации с внешним аудитом и формированием отчетности по МСФО. Проделанная работа позволила ей получить займы в европейских банках на выгодных условиях. В период кризиса 2008–2009 годов льготное финансирование, да еще и у зарубежных кредиторов, было актуальным для многих участников рынка.
МСФО применяются и в «Газпроме»: статус самого крупного в мире холдинга, специализирующегося на добыче голубого топлива, обязывает соответствовать международным стандартам. Российское предприятие снабжает газом множество зарубежных стран, поэтому информация о его финансовом положении должна быть максимально прозрачной. Данные отчетности «Газпром» публикует в открытом доступе на своем сайте. Из этих материалов можно узнать, например, как менялась выручка от продаж, каков чистый доход по операциям с сырьевыми товарами на европейских торговых площадках, какие объемы газа компания поставила российским и иностранным покупателям[5].
Строительные организации также активно внедряют МСФО. ПАО «ПИК-специализированный застройщик» за четверть века возвело порядка 25 млн квадратных метров недвижимости и является одним из ведущих девелоперов РФ по объемам реализации жилья. Отчетность предприятия[6] за 2020 и 2021 годы позволяет объективно оценить динамику его финансовых и операционных показателей. Учитывая, что этот период оказался для отрасли непростым и в связи с пандемией, и из-за изменений в законодательстве, акционерам особенно важно быть уверенными в стабильном положении бизнеса. Руководство ГК ПИК сообщило о высоком интересе инвесторов к ценным бумагам компании и не исключило возможности проведения SPO (вторичное размещение акций).
С ростом зависимости национальных рынков друг от друга внедрение международных стандартов финансовой отчетности по праву можно считать одним из столпов, на которых держится мировая экономика. Компании, внедрившие МСФО, находятся в более выигрышном положении по сравнению с большинством своих конкурентов. Их деятельность прозрачна, что делает их привлекательнее для инвесторов и партнеров.
