Оспаривание решения налоговой: как признать его недействительным

Результаты налоговой проверки далеко не всегда оказываются в пользу руководителей компании. Но бывает так, что акты вообще составляются с нарушением прав налогоплательщика. Если есть основания предполагать, что именно так и произошло в вашем случае, можно оспорить решение налогового органа и добиться, чтобы его признали недействительным. В статье подробно расскажем о том, как это сделать, какие существуют способы обжалования решения налоговой и в каких случаях они применимы.

Возможно ли обжалование решения налогового органа?

Выполняя очередную проверку, фискальные органы могут обнаружить нарушения и обязать налогоплательщика устранить их, что будет отражено в акте. Но иногда такие решения оказываются неправомерными: налоговики, как и все люди, могут ошибаться, а порой они осознанно злоупотребляют своими полномочиями. В подобных случаях закон защищает интересы бизнеса. Налоговый кодекс, а конкретно раздел VII и статья 138, предусматривает оспаривание решения ФНС, если оно нарушает права плательщика.

С какими вопросами в акте налоговой проверки может быть несогласен предприниматель? Обычно возражения касаются следующих моментов:

• Сумма налога к уплате. Если плательщик считает ее необоснованно завышенной, он вправе составить жалобу.
• Беспричинные штрафы. Отсутствие оснований для их начисления также служит поводом для оспаривания решения налоговой.
• Приостановка операций по расчетному счету юрлица. ФНС нередко прибегает к этой мере, чтобы принудить плательщиков к исполнению налоговых обязательств. Блокировка счета возможна, например, если предприниматель не подал вовремя налоговую декларацию, не заплатил в положенный срок налоги и сборы. Но иногда представители ФНС применяют данную меру необоснованно, и в таких случаях решение можно и нужно обжаловать.
• Отказ в возврате излишних выплат. Жалоба может касаться не только каких-либо неправомерных действий налоговиков, но и бездействия, если из-за него страдают законные интересы плательщика. В случае переплаты налога организация имеет право обратиться в местный орган ФНС с требованием вернуть излишнюю сумму. Если налоговая инспекция оставляет данное заявление без внимания или отвечает необоснованным отказом, это также повод для составления жалобы.
• Отказ в возмещении НДС. Он может быть обоснован ошибками в декларации или других документах, недостатками тех или иных бумаг и любыми другими фактами, способными вызвать у налоговиков подозрение в фиктивном характере сделки. Проблема заключается в том, что перечень причин для отказа в компенсации НДС законодательством не установлен. Это порождает множество спорных моментов. Если компания считает, что налоговики обязаны компенсировать НДС, она может подать жалобу.

Чтобы отменить решение налоговой инспекции, нужно обратиться в орган высшей инстанции — управление ФНС по региону. Если это не приносит результата, следующим этапом становится обжалование решения через арбитражный суд. В любом случае первоначально жалоба направляется в орган ФНС, который составил акт, поскольку именно там хранятся все относящиеся к делу материалы.

Налоговый кодекс предусматривает два типа документов, в которых налогоплательщик излагает несогласие с действиями ФНС. Различие между ними заключается в сроке подачи. Решение налоговой службы вступает в силу в течение 30 дней, считая от даты его получения^{[1]Налоговый кодекс РФ. URL: https://clck.ru/}. Соответственно, у налогоплательщика есть месяц, чтобы оспорить действия налоговиков прежде, чем его привлекут к ответственности. Если он успевает уложиться в этот срок, документ называется апелляционной жалобой. Если же по тем или иным причинам решение за месяц оспорено не будет, оно вступит в силу. Но и в этом случае не все потеряно: еще в течение года налогоплательщик имеет право подать обычную жалобу.

Расскажем о внесудебном и судебном порядке оспаривания решений налоговых проверок.

Оспаривание решения в вышестоящем налоговом органе

Первая и иногда единственная стадия рассмотрения претензий налогоплательщика — обращение с апелляционной или обычной жалобой в налоговый орган высшей инстанции. В данном случае это управление ФНС по региону. Но в него нужно обращаться не сразу: как уже было отмечено, необходимо соблюсти досудебный порядок урегулирования спора с налоговым органом — первоначально придется уведомить о своем несогласии с вынесенным решением местную налоговую инспекцию, которая выполнила проверку и выдала акт.

Итак, первый шаг в обжаловании решения налогового органа — составление и подача письменных возражений на акт проверки. Законодательством на это отведен месяц. Точкой отсчета считается день получения акта, указанный плательщиком в расписке. Если же документ был выслан по почте, к дате отправки добавляют шесть суток.

Возражения в налоговую инспекцию, подготовившую акт, можно передать очно (в канцелярию или приемное окно) либо отправить по почте (здесь стоит помнить о сроках пересылки). По итогам рассмотрения акта будет принято одно из трех решений:

• отказ от претензий со стороны налоговиков;
• привлечение плательщика к ответственности, несмотря на возражения;
• назначение дополнительных контрольных мероприятий.

В последнем случае налогоплательщик может вновь подготовить возражения, если результаты контроля его не устроят. Что касается первых двух вариантов решения (на практике — чаще второго), то они как раз и служат поводом для обжалования.

Итак, если после изучения возражений и составленного по итогам проверки акта ФНС постановила принудить плательщика к исполнению спорных налоговых обязательств, пора переходить к следующему этапу — составлению апелляционной жалобы на решение налогового органа (или обычной жалобы, если 30-дневный срок истек и это решение уже вступило в силу). Содержание документа в обоих случаях будет одинаковым. Его регламентирует пункт 2 статьи 139.2 НК РФ. В соответствии с ним в жалобу необходимо включить следующие сведения:

• название и юридическое местонахождение предприятия, оспаривающего решение по результатам налоговой проверки. В жалобе, исходящей от физического лица, нужно указать его Ф. И. О. и адрес;
• номер акта проверки, по которому имеются претензии;
• полное название налоговой инспекции, осуществившей проверку;
• причины несогласия подателя жалобы с решением ФНС;
• требования (здесь необходимо указать, на какой результат рассчитывает налогоплательщик: пересчет суммы начисленных налогов, отмена штрафов, восстановление доступа к счетам организации);
• желаемая форма получения решения: в виде бумажного документа, по электронной почте или в личном кабинете налогоплательщика.

Помимо этих обязательных сведений, приветствуется дополнительная информация, подтверждающая обоснованность жалобы на решение налогового органа. В том числе можно прикрепить документы, которые доказывают, что права налогоплательщика были нарушены.

Жалобу направляют в местную налоговую инспекцию, которая выполнила проверку и составила акт. Форма подачи возможна любая: на бумажном носителе в канцелярию, в электронном виде по e-mail или в личном кабинете налогоплательщика.

В течение трех дней местный налоговый орган отправит жалобу в вышестоящую инстанцию — региональное УФНС. Там ее будут рассматривать в течение месяца. Еще через три дня после этого налогоплательщику сообщат, удовлетворены ли его требования.

Стоит также иметь в виду, что в некоторых ситуациях вышестоящий налоговый орган отказывает в рассмотрении жалобы. Основания для такого решения перечислены в статье 139.3 НК РФ. Например, подобный исход возможен, если был нарушен порядок обжалования налоговых решений: заявитель превысил допустимый срок подачи или не указал в документе нужные сведения. В этом случае налогоплательщик может обратиться с жалобой повторно^{[2]Налоговый кодекс РФ. URL: https://clck.ru/}.

Порядок оспаривания в суде

Если региональное управление ФНС отказалось удовлетворить претензии налогоплательщика, он вправе оспорить решение налоговой в судебном порядке. То же самое можно сделать, если жалоба не была рассмотрена в течение месяца при отсутствии на то оснований.

Для юридических лиц, а также для ИП предусмотрено обжалование решений налогового органа в арбитражном суде. Порядок этой процедуры регулируется Административно-правовым кодексом РФ и рядом других нормативных актов.

Оспаривание налоговых решений в суде начинается с подготовки и подачи иска. Сделать это нужно в течение трех месяцев с того дня, как вышестоящий налоговый орган выдал налогоплательщику решение по его жалобе (или же истек срок, отведенный законом на ее рассмотрение)^{[3]КонсультантПлюс. Арбитражный процессуальный кодекс РФ. URL: https://clck.ru/}. Перед подачей иска заявитель должен уплатить госпошлину^{[4]КонсультантПлюс. Налоговый кодекс РФ. URL: https://clck.ru/}.

Заявление составляется по установленному образцу. В нем должны содержаться следующие данные:

• название и реквизиты арбитражного суда, в который будет направлен иск;
• наименование и юридический адрес организации, подающей заявление (если истцом выступает ИП, нужно указать место его государственной регистрации);
• название и адрес налоговой инспекции, выполнявшей проверку, и вышестоящего органа, который вынес оспариваемое решение по жалобе;
• сведения об акте проверки и решении УФНС, которые истец намерен оспорить (наименование, номер, дата принятия);
• права налогоплательщика, нарушенные решением налогового органа;
• причины, по которым доводы налоговиков следует признать недействительными (в документе должны быть прописаны ссылки на законодательные акты по каждому спорному моменту);
• требование истца о признании недействительным решения налогового органа.

Последним двум пунктам нужно уделить особое внимание. От того, насколько убедительно обоснованы аргументы истца, зависит успех дела. В заявлении нужно отразить все факты, которые прямо или косвенно указывают на незаконность действий налоговиков. Доводы заявителя не должны быть голословными: любой из них следует подкреплять ссылками на соответствующие нормативные акты.

К заявлению необходимо приложить полный комплект документов:

• свидетельство о регистрации юридического лица;
• копию акта, который истец намерен оспорить;
• копию решения регионального УФНС по жалобе — этот документ доказывает, что налогоплательщиком был пройден этап досудебного оспаривания (а если вышестоящий орган не успел принять решение в установленный срок, нужно приложить копию самой жалобы с подтверждением того, что она была принята);
• документы, ссылки на которые содержатся в исковом заявлении;
• копию доверенности, если жалоба была подана от лица не законного, а уполномоченного представителя юридического лица;
• квитанцию об уплате госпошлины.

Исковое заявление с комплектом приложений можно направить в арбитражный суд как в печатном, так и в электронном виде. Копии всех документов необходимо отправить также в налоговую службу.

Обычный срок обжалования решения налогового органа в суде — три месяца. Но в особых ситуациях — если случай сложный и спорный — период рассмотрения заявления может быть продлен до полугода.

Полномочия ФНС не безграничны, и в налоговых спорах закон нередко оказывается на стороне налогоплательщиков. Акт проверки, содержащий нарушения, можно оспорить во внесудебном или судебном порядке. Но для того чтобы добиться успеха в этом деле, необходима юридическая грамотность, опыт в решении подобных вопросов. Поэтому лучше всего не полагаться на свои силы, а доверить составление жалобы специалистам.