Петухов Кирилл Адвокат по налоговым и экономическим преступлениям (правонарушениям)
ПрофильОтветственность за налоговые правонарушения: что грозит предпринимателям за ошибки и попытку «сэкономить»?
За совершение налогового правонарушения и преступления федеральное законодательство предусматривает ответственность от штрафа до заключения под стражу. В статье мы расскажем, как выявляют налоговые правонарушения, кому стоит опасаться налоговых проверок и как действовать компании в случае несогласия с решением инспекторов ФНС.
Содержание статьи:
По большому счету налоговое правонарушение может совершить каждый: одни — по незнанию, другие — с целью уменьшения суммы уплачиваемых налогов.
Что такое налоговые правонарушения и какими они бывают?
Налоговым правонарушением называют незаконное деяние со стороны налогоплательщика, связанное с нарушением законодательства о налогах и сборах. К примеру, если ИП «забыл» встать на учет в налоговом органе, не предоставил налоговую декларацию, подал ее не вовремя или с ошибками, уплатил налоги не в полном объеме — это считается налоговым правонарушением. Полный их список приведен в главе 16 НК РФ[1]. Согласно законодательству, ответственность налагается на виновного даже в том случае, когда противоправное действие было совершено без умысла. Как правило, правонарушение влечет наложение более мягкого наказания, чем преступление[2].
Санкции в отношении физических и юридических лиц могут применяться только если установлен состав налогового правонарушения. Результаты проверки должны быть зафиксированы документально.
Нарушитель может избежать наказания, если закончился срок привлечения за налоговое правонарушение — три года.
Интересно, что должностные лица не привлекаются к ответственности по Налоговому кодексу: виды наказания для главного бухгалтера, генерального и финансового директора компании определяются статьями КоАП. Если речь идет об уклонении от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере, дело квалифицируют уже в рамках Уголовного кодекса.
Как выявляют налоговые правонарушения?
Для выявления налоговых правонарушений уполномоченное ведомство организует специальные мероприятия. К числу основных относятся:
- Выездная налоговая проверка. В рамках этого мероприятия налоговики проводят углубленный анализ деятельности предприятия, изучают первичные бухгалтерские и учетные регистры. Во время выездной проверки фискальные органы могут установить виды правонарушений, которые привели к минимизации налоговых платежей.
- Камеральная налоговая проверка. В ходе нее инспектор изучает декларации, анализирует порядок движения средств по счетам и сравнивает со сведениями за предыдущие годы. Он может обнаружить ошибки и неточности, которые приводят к сокрытию или занижению прибыли.
Выездная проверка — довольно затратное мероприятие. Специалисты ФНС никогда не будут посещать предприятие без повода. Чтобы установить признаки налогового правонарушения, инспекторы могут изучить материалы о деятельности компании за период, не превышающий трех лет, предшествующих году проведения налоговой проверки. Предмет выездной налоговой проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Необходимость подобного контроля устанавливается в рамках Концепции системы планирования выездных налоговых проверок[3]. Это весьма полезный документ как для сотрудников ФНС, так и для бизнеса. В нем перечислены предпосылки для проведения выездной проверки. Если их изучить, у компании есть шансы спрогнозировать возможный визит налоговиков.
Что может насторожить налоговые органы?
- Низкий показатель налоговой нагрузки — указывает на вероятность того, что компания легализует незаконные средства.
- Отсутствие прибыли более двух лет — возможно, предприятие копит долги, а его доходы не покрывают издержки.
- Вычеты по НДС за год превышают 89% — это может свидетельствовать о том, что бизнес неоправданно уменьшает выручку, используя подконтрольные или технические организации. При этом не закупает сырье и оборудование.
- Темпы роста расходов превышают темпы роста доходов — возможно, организация недополучает выручку или сознательно завышает корпоративные траты.
- Более низкий уровень зарплаты штатных сотрудников, чем в среднем по отрасли — есть вероятность, что работники получают деньги в конвертах, а руководитель выводит средства из оборота.
- Бизнес ведет хозяйственную деятельность с высоким налоговым риском — в этом случае компания проводит сомнительные сделки и может быть квалифицирована как «фирма-однодневка»[4].
Если при анализе деятельности компании налоговики находят один или несколько подобных признаков, ФНС организует выездную налоговую проверку, чтобы выяснить все обстоятельства дела. Ее результаты фиксируются в акте. Если проверяющие не обнаруживают объективных причин несоблюдения показателей и усматривают в действиях руководства компании или ИП признаки совершения налогового преступления, материалы направляются в правоохранительные органы. В перспективе виновники могут быть привлечены к уголовной ответственности.
Генеральный директор одной из компаний, пытаясь уклониться от уплаты НДС и налога на прибыль, внес в налоговую декларацию заведомо ложные сведения. В результате этих действий в бюджет не поступило 97,8 млн рублей. Басманный районный суд г. Москвы вынес приговор: три года лишения свободы условно с испытательным сроком два года. Судебная коллегия по уголовным делам Московского городского суда изменила наказание на два года лишения свободы условно и испытательный срок длительностью полтора года[5].
По данным ФНС на 01.01.2025, в 2024 году в России выездные проверки были организованы в 4445 организациях. Нарушения выявлены в 98% случаев. Также инспекторы проверили 238 предпринимателей. Из них только 5,5% не допустили нарушений налогового законодательства. Статистика камеральных проверок более оптимистична. Инспекторы зафиксировали противоправную деятельность лишь в 4,5% случаев. Объем доначислений НДС и налога на прибыль организаций при этом составил 132,6 млрд рублей. По итогам выездных проверок доначислено 332 млрд рублей[6].
Если ФНС назначает выездную проверку — доначисления практически гарантированы. Хотя бывают исключения.
После проверки одной из организаций ФНС доначислила налог на прибыль в размере почти 20 млн рублей, НДС на 23,5 млн рублей, а также сопутствующие пени и штрафы. В ходе апелляционного обжалования в суде компания добилась частичной отмены доначислений. Решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль организации было признано незаконным и отменено. Обжаловать оставшиеся доначисления в кассации компании не удалось[7].
Решение о доначислении налогов после выездной проверки может привести к банкротству предприятия. Тогда долги придется платить руководству компании за счет личных средств в рамках субсидиарной ответственности. В отдельных случаях по ст. 199 УК РФ директор или бухгалтер становятся фигурантами уголовного дела и несут ответственность за налоговые преступления. Вот несколько примеров за 2023–2024 годы:
- генеральный директор пермской компании уклонялся от уплаты НДС в размере более чем 633 млн рублей — по решению ФНС было инициировано принудительное взыскание недоимки[8];
- Арбитражный суд Центрального округа привлек руководителя одной из компаний к субсидиарной ответственности и обязал уплатить в бюджет 25 млн рублей — сумма была начислена после выездной проверки организации[9];
- глава московской фирмы был привлечен к субсидиарной ответственности и обязан уплатить долги в размере 83 млн рублей — еще один результат доначислений после выездной
проверки[10].
Эти примеры показывают, как ошибки и злой умысел могут уничтожить бизнес и привести к высоким финансовым рискам.
Как руководству компании понять, что предстоит налоговая проверка?
Обычно выездная налоговая проверка проходит по месту нахождения организации. В исключительных случаях, когда у налогоплательщика нет свободных помещений для контрольного мероприятия, оно может быть организовано на территории ФНС[11]. Камеральная проверка проходит только по месту нахождения налогового органа[12].
Признаки предстоящей налоговой проверки:
- ФНС запрашивает сведения о движении денег по расчетному счету;
- инспекторы задают контрагентам «наводящие» вопросы;
- контролирующий орган подталкивает бизнес-партнеров к взаимным проверкам;
- банк запрашивает документы о законности проходящих платежей по счетам;
- ФНС приглашает представителей организации на очную беседу по теме хозяйственной деятельности компании.
Чтобы избежать привлечения за совершение налогового правонарушения, мы советуем заранее подготовиться к мероприятию.
Как подготовиться к выездной налоговой проверке?
- Привести в порядок документацию: проверить наличие подписей и печатей.
- Подготовить отчетность к проверке и убрать лишние бумаги.
- Сверить почтовый, юридический и фактический адрес компании.
- Предупредить контрагентов о предстоящей проверке.
- Подготовить помещение для работы сотрудников ФНС.
Как проходит налоговая проверка?
Предварительно инспектор должен оформить решение о проведении мероприятия. В документе будут указаны данные налогоплательщика, предмет проверки (налог, сбор) за определенные годы, фамилии проверяющих лиц. Учитывая срок давности налоговых правонарушений, ФНС может нагрянуть в компанию в 2025 году и проверить отчетность за 2022, 2023 и 2024 годы.
В течение двух месяцев — именно столько должна длиться выездная налоговая проверка — инспекторы будут делать следующее:
- Лично или дистанционно (через интернет или сайт ФНС) истребуют документы — проверяемой организации отводится на подготовку 10 дней.
- Запросят интересующую документацию у контрагентов компании.
- Допросят свидетелей, которые могли что-либо знать о налоговом правонарушении — это могут быть сотрудники организации или представители контрагента.
- При необходимости назначат экспертизу.
- Могут пойти на крайние меры: провести выемку документов, осмотр помещений, инвентаризацию имущества.
В реальности налоговая проверка вместо положенных двух месяцев может затянуться на четыре, а то и шесть. По завершении своей работы налоговики оформляют справку о проведении проверочных мероприятий и передают ее налогоплательщику. Финальный документ по результатам выездной проверки в трех частях инспекторы готовят в течение двух месяцев. Итоги камеральной проверки подводятся не позже, чем через 10 календарных дней после ее завершения. На обжалование акта выездной налоговой проверки у бизнеса есть только один месяц. За это время налогоплательщик должен успеть подготовить возражения и направить их в ФНС.
Как обжаловать результаты выездной налоговой проверки?
Неважно, какая налоговая проверка была проведена, камеральная или выездная, — порядок обжалования идентичен в обоих случаях и включает следующие этапы:
- Подача письменных возражений с пояснениями и отсылками к соответствующим законодательным нормам.
- Ожидание результатов рассмотрения документов.
- Ознакомление с решением о налоговом правонарушении, отказе в привлечении к ответственности, назначении дополнительной проверки и т. д.
Если в ходе повторного изучения отчетности факт совершения правонарушения вновь будет подтвержден, то, вероятнее всего, очередные возражения по поводу результатов налоговой проверки не избавят от наказания[13].
Какие наказания предусмотрены за налоговые правонарушения?
За налоговые правонарушения в РФ для физических или юридических лиц предусмотрены различные виды ответственности согласно НК и КоАП, а за преступления — согласно УК РФ.
Виновное лицо может получить денежное взыскание в соответствии с Налоговым кодексом. Какой штраф за налоговое правонарушение будет назначен, зависит от статьи. Например, если налогоплательщик нарушил срок подачи заявления о регистрации в ФНС, он уплатит в пользу государства 10 000 рублей[14]. За полную или частичную неуплату налога с нарушителя взимают до 20% от суммы недоимки, если умысла не было. Умышленное занижение налоговой базы приводит к взысканию до 40% от общей суммы неуплаченного налога[15]. Ответственность лиц за совершение налоговых правонарушений может быть смягчена, если нарушитель действовал по принуждению третьих лиц, находился в сложной жизненной или финансовой ситуации[16].
Ответственность за налоговые правонарушения юрлиц
Меры административной ответственности за налоговые правонарушения юридических лиц предусмотрены в КоАП РФ. Так, должностные лица могут быть наказаны за грубые нарушения при ведении бухгалтерской отчетности. Штраф за правонарушение — от 5000 до 10 000 рублей. За повторное деяние нарушителю назначат денежное взыскание в размере 10 000–20 000 рублей или дисквалификацию на 1–2 года[17].
За налоговые преступления, согласно Уголовному кодексу, отвечает руководитель организации, а также лицо, фактически выполнявшее его обязанности. Вид наказания в немалой степени зависит от размера причиненного ущерба.
Если виновное лицо совершило налоговое преступление впервые, возместило всю сумму недоимки, пеней и штрафов в полном объеме, то нарушитель закона освобождается от уголовной ответственности. Однако это правило не касается статьи 199.2 УК РФ — при сокрытии денежных средств или имущества, подлежащих налогообложению, придется погасить ущерб в двойном размере[18].
Ответственность за налоговые преступления по статьям 198 и 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов), совершенные в крупном размере, предполагает разные виды наказаний для ИП и представителей организаций:
- для предпринимателей — штраф до 300 000 рублей, принудительные работы до одного года, арест до шести месяцев, лишение свободы до одного года[19];
- для руководителя или бухгалтера компании — штраф до 300 000 рублей, принудительные работы до двух лет, лишение права заниматься определенной деятельностью на три года, арест до шести месяцев, лишение свободы до двух лет[20].
За противоправное деяние в особо крупном размере наказание ужесточается.
Если вы не согласны с решением, вынесенным после налоговой проверки, стоит подать жалобу в вышестоящий орган ФНС. Если это не приносит результата, имеет смысл заручиться поддержкой юристов и обратиться в суд с исковым заявлением.
